一、外購商品短缺與毀損增值稅進項稅額的會計處理方法

對于外購商品的短缺與毀損，在未查明原因之前，一般的會計處理方法是：先按外購商品的不含稅進價記入u201c待處理財產(chǎn)損溢u201d，同時把增值稅進項稅額通過u201c應(yīng)交稅金u2014u2014應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)u201d也轉(zhuǎn)入u201c待處理財產(chǎn)損溢u201d；然后在查明原因以后再從u201c待處理財產(chǎn)損溢u201d把不含稅進價和進項稅額作相應(yīng)的會計處理。

但筆者認為，上述關(guān)于外購商品短缺與毀損的會計處理方法過于籠統(tǒng)。因為外購商品的短缺與毀損是由于不同的原因造成的，其增值稅進項稅額的會計處理也相應(yīng)地也就應(yīng)該有所不同。

筆者認為，可以按以下方法進行會計處理。首先，在驗收入庫發(fā)現(xiàn)短缺與毀損時，對其增值稅進項稅額不予以結(jié)轉(zhuǎn)，僅對外購商品的不含稅進價進行結(jié)轉(zhuǎn)：

借：待處理財產(chǎn)損溢(不含稅進價)

貸：商品采購(不含稅進價)

然后，在查明原因以后，再根據(jù)不同情況分別進行會計處理：

1、外購商品的短缺或毀損屬于運輸途中的定額內(nèi)損耗，其進項稅額應(yīng)予以抵扣，增值稅進項稅額可以不作處理，只需在審批后記為：

借：營業(yè)費用(不含稅進價)

貸：待處理財產(chǎn)損溢(不含稅進價)

2、若外購商品的短缺與毀損屬于途中的超定額內(nèi)損耗，其進項稅額應(yīng)不予以抵扣，對于該部分進項稅額應(yīng)通過u201c進項稅額轉(zhuǎn)u201d轉(zhuǎn)入u201c營業(yè)費用u201d，記為：

借：營業(yè)費用(不含稅進價 進項稅額)

貸：待處理財產(chǎn)損溢(不含稅進價)

貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(進項稅額)

3、若外購商品的短缺與毀損屬于供貨單位原因，則需要根據(jù)實際情況進行處理：

(1)如果對方?jīng)Q定近期內(nèi)予以補貨，則短缺商品的進項稅額需要視不同情況處理：若已付款，其進項稅額可以抵扣；若未付款，則待付款后方可抵扣。

(2)如果對方?jīng)Q定退賠貨款，則視不同情況比照進貨退出進行處理：若購買方未付款且未做賬務(wù)處理，應(yīng)退回原發(fā)票，待收到重開的發(fā)票后作購進處理；若已付款或已做賬務(wù)處理，必須取得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)開具的u201c進貨退及索取折讓證明單u201d交給銷貨方，購買方則應(yīng)在取得對方開具的紅字增值稅專用發(fā)票后，以紅字沖減原已登記的進項稅額，記為：

借：應(yīng)收賬款(不含稅進價 進項稅額)

借：應(yīng)交稅金u2014u2014應(yīng)交增值稅(進項稅額)(紅字)

貸：待處理財產(chǎn)損溢(不含稅進價)

4、外購商品的短缺與毀損屬于運輸單位造成的，應(yīng)向運輸單位索賠，索賠款中的進項稅額應(yīng)通過u201c進項稅額轉(zhuǎn)出u201d轉(zhuǎn)入u201c其他應(yīng)收款u201d，記為：

借：其他應(yīng)收款(不含稅進價 進項稅額轉(zhuǎn)出)

貸：應(yīng)交稅金u2014u2014應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)

貸：待處理財產(chǎn)損溢(不含稅進價)

5、如果外購商品的短缺與毀損屬于非常損失，其進項稅額不得抵扣，而應(yīng)在批準后通過u201c進項稅額轉(zhuǎn)出u201d轉(zhuǎn)人u201c營業(yè)外支出u201d，記為：

借：營業(yè)外支出(凈損失)

借：材料物資(殘料)

借：其他應(yīng)收款(保險賠款)

貸：待處理財產(chǎn)損溢(不含稅進價)

貸：應(yīng)交稅金u2014u2014應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)

二、外購商品短缺與毀損增值稅進項稅額的會計處理案例分析

現(xiàn)舉例說明，某商品流通批發(fā)企業(yè)采用數(shù)量進價金額核算從外地甲公司購進A商品1000公斤，增值稅專用發(fā)票上注明：價款50000元，稅額8500元。接到銀行轉(zhuǎn)來的托收承付結(jié)算憑證及相關(guān)憑證，經(jīng)審核無誤，如數(shù)以銀行存款支付，商品尚未運到，作會計分錄如下：

借：商品采購u2014u2014甲公司 50000

借：應(yīng)交稅金u2014u2014應(yīng)交增值稅(進項稅額) 8500

貸：銀行存款 58500

商品驗收入庫時，實收980公斤，原因待查，作會計分錄如下：

借：庫存商品 49000

借：待處理財產(chǎn)損溢 1000

貸：商品采購 50000

1、若上例商品短缺20公斤，經(jīng)查明屬于定額內(nèi)損耗，經(jīng)批準后，作會計分錄如下：

借：庫存商品u2014u2014A商品 1000

貸：待處理財產(chǎn)損溢 1000

2、若上例商品短缺20公斤，經(jīng)查明10公斤屬于定額內(nèi)損耗，另10公斤屬于超定額損耗，經(jīng)批準后，作會計分錄如下：

借：庫存商品u2014u2014A商品 500

借：營業(yè)費用 585

貸：待處理財產(chǎn)損溢 1000

貸：應(yīng)交稅金u2014u2014應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出) 85

3、若上例商品短缺20公斤，經(jīng)查明屬于對方單位少發(fā)，現(xiàn)收到對方單位補發(fā)的商品，作會計分錄如下：

借：庫存商品u2014u2014A商品 1000

貸：待處理財產(chǎn)損溢 1000

4、若上例商品短缺20公斤，經(jīng)查明屬于對方單位少發(fā)，經(jīng)雙方協(xié)商作退貨處理，到主管稅務(wù)機關(guān)開具u201c證明單u201d送交供貨方，待收到供貨方轉(zhuǎn)來的紅字增值稅專用發(fā)票，作會計分錄如下：

借：應(yīng)收賬款u2014一甲公司 1170

貸：應(yīng)交稅金u2014u2014應(yīng)交增值稅(進項稅額) 170(紅字)

貸：待處理財產(chǎn)損溢 1000

5、若上例商品短缺20公斤，經(jīng)查明屬于運輸單位原因，應(yīng)向運輸單位索賠，作會計分錄如下：

借：其他應(yīng)收款u2014u2014運輸公司 1170

貸：待處理財產(chǎn)損溢 1000

貸：應(yīng)交稅金u2014u2014應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出) 170

6、若上例商品短缺20公斤，經(jīng)查明屬于非常損失，收回殘料50元，保險公司賠償500元，進批準后，作如下會計分錄：

借：材料物資 50

借：其他應(yīng)收款u2014u2014保險公司 500

借：營業(yè)外支出u2014u2014非常損失 620

貸：待處理財產(chǎn)損溢 1000

貸：應(yīng)交稅金u2014u2014應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出) 110